由于税收原因放弃美国国籍


近几年来，越来越多的美国公民为了逃避纳税义务而放弃美国国籍。针对这个情况，国会2008年通过了HEART 法案，使得逃避纳税义务变得更加困难。本文将给那些正在考虑放弃美国国籍的人士简要解释一下放弃国籍之后在税法上会产生哪些影响。美国公民在国务院完成放弃国籍手续之后还需要到税务局（IRS）完成必备手续才能改变自己的纳税义务。根据针对弃籍人士的特殊税务规定，所有弃籍人士必须向税务局（IRS）递交8854表格，并且满足条件的个人（满足规定所列3个条件中任意一条）还必须按照市值缴纳“弃籍税”。弃籍人士还必须为自己本年度从1月1日至弃籍之日期间的收入报税，使用的报税表格是1040表格，特殊情况下使用1040NR表格。

针对弃籍人士的特殊税务规定


针对弃籍人士的特殊税务规定主要收录在IRC877中。税法上，弃籍包括两种情况：1）放弃美国国籍；2）放弃“长期”美国永久居留权。所有弃籍人士必须向税务局（IRS）递交8854表格，并且满足条件的个人（满足规定所列3个条件中任意一条）还必须按照市值缴纳“弃籍税。”您可以点击这里下载8854表格，如果您想查看8854表格的填写说明，请点击这里。未能递交8854表格将导致$10,000美元罚款。

为了决定递交8854表格的时间，以及计算“弃籍税”税款，我们必须首先弄清税法上所认定的放弃国籍的日期是哪一天。一般来说，以下4类日期中最早的一个就是税法认定的“放弃国籍日”:

  • 在美国外交官或者领事面前声明放弃美国国籍之日，（但是请注意，国籍的自愿放弃必须通过国务院随后签发的“丧失国籍证明”得到确认）；
  • 向国务院提交关于“自己之前表明放弃国籍的行为”的书面声明之日；（但是请注意，国籍的自愿放弃必须通过国务院随后签发的“丧失国籍证明”得到确认）；
  • 国务院签发“丧失国籍证明”之日；
  • 美国法院取消“归化证明” 之日。

8854表格要求您确认截止放弃国籍之日的5年之内，您严格遵守了联邦税法规定。因此，无论是否已经过期还是能否全额缴纳，您这5年都必须完全报税。延迟报税的个人，如果满足一定条件，可以分期缴纳相关税金，但是在分期缴纳期间您必须继续遵守所有的报税及纳税规定。如果您还没有报税，您可以点击“Haven’t Filed an Income Tax Return? Here’s what to do”一文了解更多信息。如果您未能在这5年之内遵守联邦税法规定，您需要按照市值缴纳“弃籍税，”并且可能面临额外的罚款或者其他处罚。8854表格在您递交1040表格报税时要一起附上。并且，您还需要将一份填写完毕的8854表格邮寄至以下地址：

Department of the Treasury
Internal Revenue Service
Philadelphia, PA 19255-0549

最终报税


除了按照相关规定递交8854表格之外，放弃国籍的个人还必须向税务局（IRS）递交1040表格，完成最后一次报税。您可以从这里下载1040表格，并且点击这里查看1040表格填写说明。因为从您放弃国籍之日起就不再是美国公民了，因此，最后一次报税周期仅须涵盖本年度1月1日至放弃国籍之日， 无须涵盖一整年度。

案例：Maggie于2012年8月14日在美国驻新加坡大使馆一名外交官面前声明放弃美国国籍。随后她收到了国务院签发的“丧失国籍证明”。Maggie之后向IRS最后一次递交1040表格进行报税，报税周期从2012年1月1日至2012年8月14日。Maggie报税同时附上了一份填写完毕的8854表格，并且邮寄了一份8854表格至费城财政部办公室。

按市值缴纳“弃籍税”以及赠予税


满足针对弃籍人士的特殊税务规定所列3个条件中任意一条的个人还必须按照市值缴纳“弃籍税。”该规定同时针对美国公民接受的礼物以和赠予设置了一种赠予税。如果您想详细了解可能导致需要缴纳“弃籍税”的3个条件，请参阅《 Covered Expatriate的定义》一文。

结语


任何政府的运转都离不开税收。因此，我们可以理解为什么美国政府会采取各种措施，减少由于富人放弃美国长期永久居留权而带来的税收损失。自愿放弃美国国籍的个人不仅需要递交1040表格进行最后一次报税，还需要附带递交8854表格，并且还有可能需要按照市值缴纳“弃籍税”（详细信息请参阅《 Covered Expatriate的定义》一文）。由于税法非常繁冗复杂，放弃美国国籍时如果未能履行必须税法义务将面临罚款等各种惩罚，因此，我们强烈建议计划放弃美国国籍的人士咨询一位有经验的会计师或者税务律师。

2012年10月5日（YZW）

参考资料:


  • IRC § 877
  • IRC § 877A
  • IRS Publication 519: US Tax Guide for Aliens
  • IRS Form 8854 Instructions

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  • 税法上“居民”与“非居民”身份纳税义务的区别
  • 判断在美外籍人士税法上的身份：“绿卡标准”以及“主要所在地标准”
  • 放弃绿卡之后如何终止税法上的“居民外籍人士（居民）”身份
  • 由于税收原因放弃美国国籍
  • Covered Expatriate 的定义
  • 按照市值缴纳的弃籍税
  • 赠予税

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